為員工支付的以下5項(xiàng)費(fèi)用，如何會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？
第一 支付員工的出差補(bǔ)助
業(yè)務(wù)案例：
10月份公司支付業(yè)務(wù)員李某出差補(bǔ)助600元
會(huì)計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用-差旅費(fèi) 600元
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600元
涉稅提醒：
(1)出差補(bǔ)貼不需要發(fā)票。直接填列在差旅費(fèi)報(bào)銷單里,一起做差旅費(fèi)處理;
(2)發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除;
(3)單位應(yīng)該制定差旅費(fèi)報(bào)銷管理規(guī)定,按制度規(guī)定報(bào)銷;
(4)差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅;
政策參考：
政策1：國(guó)稅收[2000]84號(hào)
(國(guó)稅收[2000]84號(hào))規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)。
政策2：國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào)
根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào))
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
?、侏?dú)生子女補(bǔ)貼;
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;
?、弁袃貉a(bǔ)助費(fèi);
?、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
第二 支付員工的供暖費(fèi)
業(yè)務(wù)案例：
10月份公司支付職工冬天供暖費(fèi)12萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 12萬(wàn)元
貸：銀行存款 12萬(wàn)元
涉稅提醒：
企業(yè)發(fā)放的取暖費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。
政策參考：
(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等屬于職工福利費(fèi)的扣除范圍。
因此，企業(yè)為本企業(yè)任職的員工支付的供暖費(fèi)，可以作為職工福利費(fèi)按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條(一)的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，企業(yè)發(fā)放的取暖費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。
第三 支付員工的外出拓展訓(xùn)練費(fèi)
業(yè)務(wù)案例：
10月份公司支付職工外出拓展訓(xùn)練費(fèi)2萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2萬(wàn)元
貸：銀行存款 2萬(wàn)元
涉稅提醒：
職工拓展訓(xùn)練屬于職工文體活動(dòng)支出，應(yīng)憑合法單據(jù)通過(guò)工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支并稅前扣除，不得擠占職工教育經(jīng)費(fèi)。
政策參考：
《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》(總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào))第三條工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會(huì)活動(dòng)。基層工會(huì)要按照所在省級(jí)工會(huì)確定的經(jīng)費(fèi)分成比例，及時(shí)足額上解經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出包括：
〔一〕工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出。基層工會(huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)全部用于會(huì)員活動(dòng)支出。
1.職工教育方面。用于工會(huì)開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員〔包括自學(xué)〕獎(jiǎng)勵(lì);工會(huì)為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)等。
2.文體活動(dòng)方面。用于工會(huì)開展職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動(dòng);文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購(gòu)置與維修費(fèi);文藝匯演、體育比賽及獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi);各類活動(dòng)中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等;用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員觀看電影、開展春游秋游等集體活動(dòng)。
3.宣傳活動(dòng)方面。用于工會(huì)開展政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會(huì)等宣傳活動(dòng);工會(huì)組織技術(shù)交流、職工讀書活動(dòng)、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報(bào)等所消耗的用品;工會(huì)組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會(huì)舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會(huì)報(bào)刊以及資料費(fèi)等。
4.其他活動(dòng)方面。除上述支出以外，用于工會(huì)開展的技能競(jìng)賽費(fèi)用及其他活動(dòng)的各項(xiàng)支出。
根據(jù)上述規(guī)定，職工拓展訓(xùn)練屬于職工文體活動(dòng)支出，應(yīng)通過(guò)工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支并稅前扣除。
第四 支付員工的個(gè)人學(xué)歷費(fèi)用
業(yè)務(wù)案例：
10月份公司支付員工的個(gè)人學(xué)歷費(fèi)用6000元
會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款-員工個(gè)人 6000元
貸：銀行存款 6000元
涉稅提醒：
企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
政策參考：
《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家發(fā)改委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。
第五 支付員工的體檢費(fèi)用
業(yè)務(wù)案例：
10月份公司統(tǒng)一組織員工進(jìn)行體檢，取得體檢費(fèi)的正式發(fā)票6000元
會(huì)計(jì)處理：
借：其應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 6000元
貸：銀行存款 6000元
涉稅提醒：
企業(yè)列支職工體檢費(fèi)主要分兩種情況：
一種是員工參加由企業(yè)統(tǒng)一組織的體檢、未取得現(xiàn)金的，以及員工按照企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定自行體檢并提供發(fā)票、實(shí)報(bào)實(shí)銷的，發(fā)生的體檢費(fèi)支出基本屬于“集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的”福利，且屬于企業(yè)充分必要支出，因此對(duì)上述方式發(fā)生的職工體檢費(fèi)可不征收個(gè)人所得稅。
另一種是企業(yè)不統(tǒng)一組織體檢、而直接向個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金的，則應(yīng)當(dāng)依法計(jì)入職工工資薪金支出代扣代繳個(gè)人所得稅。
政策參考：
原國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就個(gè)人所得稅等問(wèn)題接受在線提問(wèn)時(shí)就非現(xiàn)金方式福利是否計(jì)征個(gè)稅提出了幾點(diǎn)意見，一是對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)計(jì)征個(gè)稅；二是目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計(jì)征個(gè)稅。如企業(yè)職工食堂發(fā)生的職工就餐費(fèi)支出就符合“集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的”福利。