“普通發(fā)票≠增值稅普通發(fā)票”，知道這個(gè)就不糾結(jié)填寫(xiě)“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”的規(guī)定了
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）的發(fā)布，使眾多納稅人糾結(jié)不已，擔(dān)心無(wú)法保證每一張發(fā)票上都能填寫(xiě)上購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，擔(dān)心如此便產(chǎn)生了很多不符合規(guī)定的發(fā)票，擔(dān)心因此給企業(yè)造成稅收成本的增加，等等諸如此類(lèi)的問(wèn)題。其實(shí)，細(xì)心的財(cái)務(wù)人員可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，文件僅僅是對(duì)發(fā)票的開(kāi)具方和索取各強(qiáng)調(diào)了一個(gè)問(wèn)題而已，甚至都不能算是新規(guī)定。
普通發(fā)票≠增值稅普通發(fā)票
在財(cái)務(wù)人員眼里，取得的發(fā)票分兩類(lèi)，一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，二是其他發(fā)票。對(duì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求，本文不討論。這里重點(diǎn)討論與公告規(guī)定相關(guān)的第二類(lèi)發(fā)票。
上面分類(lèi)中的“其他發(fā)票”是否等同于公告中的增值稅普通發(fā)票？
1、增值稅普通發(fā)票（含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票）：與增值稅專(zhuān)用發(fā)票一樣，通過(guò)增值稅稅控系統(tǒng)開(kāi)具的普通發(fā)票。格式與增值稅專(zhuān)用發(fā)相似度很高，均有對(duì)應(yīng)的“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄次，但該發(fā)票名稱(chēng)明示為“xx增值稅普通發(fā)票”。
2、全國(guó)普通發(fā)票：除了特殊行業(yè)，根據(jù)全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種方案，目前票種設(shè)置按照發(fā)票的填開(kāi)方式，將發(fā)票簡(jiǎn)并為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類(lèi)。發(fā)票名稱(chēng)為“××省××稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。具體使用的票種和規(guī)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其中：
?。ㄒ唬┩ㄓ脵C(jī)打發(fā)票分為平推式和卷式發(fā)票兩種。平推式發(fā)票適用于使用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票的納稅人，卷式發(fā)票適用于使用稅控裝置和非稅控電子器具開(kāi)票的納稅人。
?。ǘ┩ㄓ檬止ぐl(fā)票及通用定額發(fā)票適用于暫時(shí)不具備或不能使用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)、稅控裝置和非稅控電子器具開(kāi)票的納稅人。
使用自開(kāi)票軟件開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票的納稅人，需將開(kāi)票軟件名稱(chēng)和軟件說(shuō)明按有關(guān)規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
通過(guò)上面的分類(lèi)可以看出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的其他發(fā)票包括了增值稅普通發(fā)票與通用的普通發(fā)票及其他特殊行業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票與增值稅普通發(fā)票是兩個(gè)不同的概念。
公告僅是強(qiáng)調(diào)企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票的要求
公告第一條第一款規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
對(duì)照發(fā)票分類(lèi)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)熱炒的“定額發(fā)票是否也要填列納稅人識(shí)別號(hào)？出租車(chē)索取普通發(fā)票如何實(shí)現(xiàn)填列納稅人識(shí)別號(hào)？坐高鐵、坐飛機(jī)，索取普通發(fā)票也要填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)際操作存在難度”等問(wèn)題，相信大家心里已經(jīng)有了答案。
困擾大家的停車(chē)定額發(fā)票、手工發(fā)票、出租車(chē)發(fā)票、火車(chē)票飛機(jī)票，是普通發(fā)票，但不是公告里說(shuō)的“增值稅普通發(fā)票”，根本就不適用公告規(guī)定。何況，細(xì)心的朋友可能也早注意到，這些發(fā)票上是沒(méi)有“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄次的，想填也填不上。
增值稅普通發(fā)票填寫(xiě)“納稅人識(shí)別號(hào)”不是新規(guī)定
《發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕75號(hào)）第八條規(guī)定，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，須向銷(xiāo)售方提供購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)（不得為自然人）、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
細(xì)讀《發(fā)票管理辦法》和稅總發(fā)〔2016〕75號(hào)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票的這項(xiàng)要求，實(shí)在不能算是一項(xiàng)新規(guī)定，“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”為增值稅普通發(fā)票上的有效欄次，理論上說(shuō)，發(fā)票上的有效欄次均應(yīng)填寫(xiě)，而不只是“納稅人識(shí)別號(hào)”。稅總發(fā)〔2016〕75號(hào)中，僅排除了個(gè)人消費(fèi)者索取增值稅普通發(fā)票時(shí)不需要提供相關(guān)欄次信息，而未提及企業(yè)。有的地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在公告之前就已經(jīng)在規(guī)范企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票的欄次空白問(wèn)題了。此次公告將增值稅普通發(fā)票中“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”這一最重要的信息欄次，從理論變?yōu)閺?qiáng)制規(guī)定，無(wú)疑將使發(fā)票這一涉稅憑證的取得、開(kāi)具更嚴(yán)肅、更規(guī)范。
積極應(yīng)對(duì)公告規(guī)定，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀中強(qiáng)調(diào)，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。
就象買(mǎi)飛機(jī)火車(chē)票需要提供身份證號(hào)一樣，取得、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票應(yīng)提供“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”，并不象大家想象得那么可怕。要讓企業(yè)納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，提供、填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)成為標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作，建議企業(yè)把發(fā)票信息制成一個(gè)正式的小卡片，或者將自己的納稅人識(shí)別號(hào)制成一個(gè)二維碼，然后大家存在手機(jī)里，索取發(fā)票時(shí)，對(duì)方掃一掃就可以錄入。
對(duì)于公告中未強(qiáng)制規(guī)定的其他欄次，建議大家條件允許時(shí)，也按規(guī)定填寫(xiě)齊全，形成良好的職業(yè)習(xí)慣，進(jìn)而有效提高法規(guī)的遵循度。