2017年3月5日，國務院總理李克強在《政府工作報告》中提出：“擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。”該舉措社會各界反響熱烈。為了完善全面營改增政策，繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，筆者建議還可以擴大小微企業(yè)免征增值稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍。
現(xiàn)行小微企業(yè)免征增值稅政策
1．增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2．按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
3．按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
4．其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
5．增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
建議小微企業(yè)判斷標準按全部銷售額確定
《政府工作報告》提出：落實和完善全面推開營改增試點政策。營改增前，小微企業(yè)按增值稅和營業(yè)稅范圍分別確定銷售額，分別免征增值稅和營業(yè)稅，全面營改增后，小微企業(yè)的判斷標準不應該按不同類別銷售額分別確定，而應該按全部銷售額確定。建議增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過6萬元（按季納稅18萬元），享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。這樣小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴大，只銷售貨物、勞務月銷售額6萬元的，按現(xiàn)行政策不能免征增值稅，按筆者建議也可以免征增值稅；只銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額6萬元的，按現(xiàn)行政策不能免征增值稅，按筆者建議也可以免征增值稅；銷售貨物、勞務月銷售額2萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)4萬元，按現(xiàn)行政策前者免征增值稅，后者不能免增值稅，按筆者建議均可免征增值稅；銷售貨物、勞務月銷售額4萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)2萬元，按現(xiàn)行政策前者不能免增值稅，后者免征增值稅，按筆者建議均可免征增值稅。
建議擴大免征增值稅的小微企業(yè)范圍
按現(xiàn)行政策，其他個人只有出租不動產(chǎn)，才能按期計算，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。其他個人從事其他經(jīng)營活動，不能按期計算，不能按月或按季享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策；只能按次計算，每次（日）銷售額未達到起征點（300~500元、含本數(shù)）的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。
為了避免對其他個人形成稅收歧視，讓其他個人享有平等稅收優(yōu)惠，建議免征增值稅的小微企業(yè)范圍不僅包括作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)、非企業(yè)性單位和個體工商戶，也包括作為小規(guī)模納稅人的其他個人，其他個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)，按期計算，月銷售額不超過6萬元（按季納稅18萬元），享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。其他個人向稅務機關申請***時，銷售額在金稅三期系統(tǒng)中自動匯總，月銷售額不超過6萬元，免征增值稅；1個月多次銷售的，當月累計銷售額超過6萬元時，補繳增值稅；一次性取得多月收入的，分攤后的月收入不超過6萬元的，免征增值稅。
建議擴大免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍
《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人。
全面營改增后，營業(yè)額并入銷售額，建議將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，修改為按月納稅的月銷售額不超過20萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過60萬元）的繳納義務人。
同時建議該規(guī)定也應適用其他個人，其他個人到稅務機關***，月銷售額不超過20萬元，免征教育費附加、地方教育附加；1個月多次銷售的，當月累計銷售額超過20萬元時，補繳教育費附加、地方教育附加；一次性取得多月收入的，分攤后的月收入不超過20萬元的，免征教育費附加、地方教育附加。根據(jù)《財政部 國家發(fā)展改革委 水利部關于印發(fā)<水利建設基金籌集和使用管理辦法>的通知》（財綜〔2011〕2號），其他個人無須繳納水利建設基金。