一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇的八點(diǎn)誤區(qū)
一般來(lái)說(shuō)，一般納稅人應(yīng)當(dāng)一般計(jì)稅，即以銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的余額為應(yīng)納稅額。但一般納稅人發(fā)生增值稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在實(shí)務(wù)中，對(duì)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅存在以下八點(diǎn)誤區(qū)：
誤區(qū)之一：選擇一般計(jì)稅后不能轉(zhuǎn)回簡(jiǎn)易計(jì)稅。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但一般納稅人屬于增值稅法規(guī)定的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，選擇了一般計(jì)稅，是否可以轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？現(xiàn)行政策并無(wú)禁止性規(guī)定，只要是符合簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件和范圍，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅之間是可以相互轉(zhuǎn)換的。即企業(yè)可以將一般計(jì)稅方式變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。需要注意的是，某些地區(qū)可能有特定的政策規(guī)定，例如江西省稅務(wù)局規(guī)定，在提供建筑服務(wù)或銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，如果符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，應(yīng)當(dāng)直接選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，否則適用一般計(jì)稅以后不得再改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，在考慮變更計(jì)稅方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)咨詢(xún)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，了解具體的政策要求。
誤區(qū)之二：一般計(jì)稅變?yōu)楹?jiǎn)易計(jì)稅受36個(gè)月制。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。從上述政策看出，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果要變更為一般計(jì)稅方式要等36個(gè)月。反之，一般計(jì)稅變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅則不受36個(gè)月的限制，可以隨時(shí)由一般計(jì)稅轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
誤區(qū)之三：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前的進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。注意：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。適用稅率為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅率或征收率。沒(méi)有取得扣稅憑證的仍不能抵扣。
另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人在辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，且未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，那么在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果小規(guī)模納稅人在上述條件滿足的情況下取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么這些發(fā)票在小規(guī)模納稅人期間是不能用于抵扣的。但一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人，這些專(zhuān)用發(fā)票就可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
誤區(qū)之四：同一業(yè)務(wù)不能選擇性適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅。
同一業(yè)務(wù)是否可以選擇性一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，取決于具體情況：一般情況下，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但對(duì)于一般納稅人，如果發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在一個(gè)建筑企業(yè)中，不同的工程項(xiàng)目可以選擇不同的計(jì)稅方法。例如，有的項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅，而另一個(gè)項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。但對(duì)于同一個(gè)工程項(xiàng)目的不同部分，通常只能選擇一種計(jì)稅方法。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)行為選擇不同的計(jì)稅方法。例如，銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果有兩個(gè)交易行為存在選擇空間，可以一個(gè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，另一個(gè)選擇一般計(jì)稅方式。綜上所述，同一業(yè)務(wù)在不同情況下可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅中的一種，但具體選擇需根據(jù)財(cái)稅政策和企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)確定。
誤區(qū)之五：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前銷(xiāo)售的貨物適用一般計(jì)稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第十九條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅期發(fā)生的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)界定是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。所以，簡(jiǎn)易計(jì)稅期間實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅收入仍可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。當(dāng)然，轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前所銷(xiāo)售的貨物并非一定發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，賒銷(xiāo)合同約定的收款時(shí)間為轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之后，應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅。但是否適用“老合同老辦法”呢？這個(gè)也是有先例，比如根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，需要繳納增值稅。對(duì)于一般納稅人而言，如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在2016年4月30日之前取得的，那么可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在此之后取得的，則不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。針對(duì)轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前銷(xiāo)售的貨物，并且是納稅義務(wù)發(fā)生在轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之后能否簡(jiǎn)易計(jì)稅，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。注意：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅后，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅期間銷(xiāo)售的貨物已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，并且可以開(kāi)具簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)票，但對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅期間未按時(shí)繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)加收滯納金。
誤區(qū)之六：一般計(jì)稅轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅，之前企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)抵扣增值稅，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，只有專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是需要轉(zhuǎn)出，如果既用于一般計(jì)稅又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的，這種不是專(zhuān)門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
誤區(qū)之七：銷(xiāo)售簡(jiǎn)易計(jì)稅期間取得的固定資產(chǎn)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
銷(xiāo)售簡(jiǎn)易計(jì)稅期間取得的固定資產(chǎn)區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅也區(qū)分情況：
（一）一般納稅人處置用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的有形動(dòng)產(chǎn)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）等規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
需要注意的，這里的固定資產(chǎn)，不是會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)，增值稅上有特定的含義。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。增值稅上的固定資產(chǎn)僅指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)，在條款表述上將固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)作為并列的概念，不同于會(huì)計(jì)概念。
（二）一般納稅人處置用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。從上述政策分析，全面營(yíng)改增后，處置不動(dòng)產(chǎn)，是根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間來(lái)確定是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。對(duì)于2016年5月1日后取得（含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，不區(qū)分用途及是否抵扣，均不得簡(jiǎn)易計(jì)稅，需要按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：按照《增值稅暫行條例》第十條不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率）×適用稅率。上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
誤區(qū)之八：屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可以任意選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅。
一般納稅人發(fā)生增值稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但也有例外即只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形。比如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。由此可見(jiàn)，甲供工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)同時(shí)具備如下五個(gè)條件：一是甲供工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的主體必須是工程總承包單位，專(zhuān)業(yè)分包單位和勞務(wù)分包單位均不適用，專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包，由總承包單位給分包單位提供全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，此時(shí)分包工程可以視為總、分包單位之間的甲供工程,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅；二是必須是房屋建筑工程，對(duì)承包的市政、公路等工程均不適用；三是工程必須是地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)這兩類(lèi)；四是必須是“建筑服務(wù)-工程服務(wù)”，安裝、修繕、裝飾等建筑服務(wù)均不適用；五是“甲供”必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件等四類(lèi)材料中的一種或多種，列舉之外的其他材料設(shè)備均不適用。也就是說(shuō)，只要同時(shí)滿足上述五項(xiàng)條件的，無(wú)論建設(shè)單位甲供比例為多少，建筑企業(yè)針對(duì)本工程只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。