當前，合伙企業(yè)持有上市公司股票并對外轉(zhuǎn)讓的行為并不少見。對合伙企業(yè)投資人來說，自己直接進行股票交易和通過合伙企業(yè)開展股票交易，個人所得稅稅目不同，適用稅率也不同——直接進行股票交易所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；通過合伙企業(yè)開展股票交易所得屬于經(jīng)營所得。相關納稅人及扣繳義務人一定要注意分清。張某為A有限合伙企業(yè)（不屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）的自然人合伙人。已知A公司2021年初共持有B公司股票115.7萬股，2021年5月收到B公司分紅34.71萬元。2021年6月—11月，A公司采用集中競價和非交易過戶的形式，將所持有的全部股票對外出售和轉(zhuǎn)讓。A公司已按規(guī)定繳納了增值稅和其他相關稅費，同時，對于取得的B公司分紅和對外股票轉(zhuǎn)讓所得，A公司均按照20%的稅率，代扣代繳了張某的個人所得稅。2022年2月，某檢察機關進行檢查后通知A公司，對于股票轉(zhuǎn)讓行為，應按5%~35%超額累進稅率，申報張某的經(jīng)營所得個人所得稅。收到補稅通知后，A公司解釋稱，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。A公司認為，民法總則和民法通則將個體工商戶歸類為自然人。也就是說，個體工商戶轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅率應為20%，個體工商戶按照生產(chǎn)經(jīng)營納稅的收入，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。A公司之所以持上述觀點，關鍵是混淆了自然人、個體工商戶和合伙企業(yè)三個法律主體之間的關系。按照A公司的觀點，個體工商戶歸類為自然人，所以個體工商戶等同于自然人，合伙企業(yè)又等同于個體工商戶，所以合伙企業(yè)等同于自然人。A公司法律意識很強，這值得肯定。但是，自2021年1月1日民法典施行后，民法總則和民法通則已經(jīng)廢止。根據(jù)民法典的定義，自然人、個體工商戶和合伙企業(yè)三者并不能互相等同，具有不同的權(quán)利和義務。即使按民法總則和民法通則的定義，三者也是不同的法律主體，不能從概念上混為一談。不僅如此，個人所得稅法及其實施條例，以及相關政策法規(guī)引用民法的概念定義，也分別對三者的稅收權(quán)利和義務進行了明確的規(guī)定。所以，從稅法的層面，也不應如此推斷適用法律法規(guī)。基于上述案例，筆者認為，應該區(qū)分所得的具體情況，分別計算個人所得稅。出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，適用5%~35%的五級超額累進稅率。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）附件1《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。收入總額，指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。根據(jù)上述規(guī)定，筆者認為，A公司出售、轉(zhuǎn)讓B公司股票，應屬于經(jīng)營所得范圍，應按照經(jīng)營所得，適用5%~35%的超額累進稅率。值得注意的是，都是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但對于自然人股東直接投資和通過合伙企業(yè)持股平臺進行投資，個人所得稅的稅目是不一樣的，適用稅率也有不同。準確稅務處理的關鍵，在于厘清投資主體究竟是自然人個人，還是其投資的合伙企業(yè)。從上述分析來看，合伙企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，屬于經(jīng)營所得范圍，應按照經(jīng)營所得項目，計算繳納自然人合伙人的個人所得稅。本案例中，張某投資了A公司，A公司又代表張某對外投資，所以股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入屬于經(jīng)營所得，A公司應按照5%~35%超額累進稅率，為張某代扣代繳個人所得稅。假如張某個人直接對外進行權(quán)益投資，則屬于自然人股東的股權(quán)，如果將這部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，應根據(jù)67號公告的規(guī)定，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%稅率計算繳納個人所得稅。
