預收賬款是企業(yè)向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。理論情況下預收賬款是短期負債，極少會出現(xiàn)一年以上的預收賬款。超過一年以上的預收賬款，一般會被稅務部門認定企業(yè)未開票收入。這也是預收賬款的涉稅風險。
預收賬款平賬有三種方式：
這是預收賬款最常見的自然結轉方式。一般情況下的預收賬款，是包含增值稅稅款，轉為收入時需要同時計增值稅。如房租收入、先開票的服務費收入，是已開具發(fā)票，申報過增值稅的預收賬款，轉為收入時不再涉及增值稅。結轉分錄如下：
①、預收時未申報增值稅。甲公司為一家零售超市，向客戶發(fā)放預付費充值卡，沖2000送2500元。1月，甲公司收到充值卡費用2萬，核銷充值卡點數(shù)50000點，該企業(yè)所售商品適用13%稅率。甲公司的分錄如下：
以實收款確認預收
借：銀行存款 20000
貸：預收賬款 20000
以折扣后實際收入確認收入
借：預收賬款 40000（50000×（2000/2500））
貸：主營業(yè)務收入 35398.23
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 4601.77
②、預收時已申報增值稅。甲公司是一家教育企業(yè)，其名下有辦公房屋數(shù)間，甲公司2023年10月份將房屋出租給乙公司，租金每月1萬，不含增值稅。合同約定租金為半年付。合同簽訂后，乙公司預付甲公司半年房租并支付1萬元房屋押金。甲公司業(yè)務分錄如下：
收到預付款時
借：銀行存款7.54萬
貸：預收賬款 6萬
其他應付款 1萬
應交稅費—應交增值稅—銷項稅稅額 0.54萬
每月確認收入
借：預收賬款 1萬
貸：其他業(yè)務收入 1萬
有些“預收賬款”可能會因為客戶的變故不能最終形成收入。最終企業(yè)可能需要退還預收賬款，這時“預收賬款”的結轉，會結轉成支出。（實際為償還預收賬款）償還預收賬款分錄如下：
①、本企業(yè)預收賬款決定退款時
借：預付賬款
貸：其他應付款
②、支付
借：其他應付款
貸：銀行存款
實務中，預付賬款最終退款，一般為客戶違約。預付賬款的退款額也會和客戶最初的支付額會有差額，差額部分需要確認為收入。
例：甲公司與乙公司簽訂關于甲公司A產(chǎn)品的銷售合同，合同簽訂后，乙公司支付5萬元訂貨款。一個月后，到甲公司交貨日期，由于乙公司生產(chǎn)線調整，不能在使用A產(chǎn)品，乙公司決定解除與甲公司合同。經(jīng)過甲乙公司協(xié)商，甲公司最終退還乙公司3萬元，剩余2萬作為乙方支付甲方的違約金。該預付賬款結轉分錄如下：
借：預付賬款 5萬
貸：銀行存款 3萬
營業(yè)外收入—違約金 2萬
張章說重點：預收賬款轉為營業(yè)外收入，轉入當期計入企業(yè)所得稅收入。（租金、特許使用權費、利息收入除外）轉為營業(yè)外收入的預收賬款不屬于經(jīng)營收入，不繳納增值稅。
這種方式....，說起來比較賴皮，客戶的定金本來是購買我方的服務或產(chǎn)品的，但因我方既沒有提供合格產(chǎn)品或服務的能力，也沒有退款的能力。最后沒辦法，與對方協(xié)商，預付賬款只能“賴掉”一部分。當然我們作為會計，經(jīng)營的事情不用我們來操心，但這種“賴”掉的預付賬款我們要會結轉。
例：甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年5月份，甲企業(yè)接到丙企業(yè)的訂單，需要按照乙企業(yè)標準生產(chǎn)B產(chǎn)品。因甲企業(yè)，生產(chǎn)B產(chǎn)品需要更新生產(chǎn)線，所以乙企業(yè)簽訂訂單時需要支付預付款200萬。11月份甲公司交付首批產(chǎn)品，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品并不合格，后經(jīng)過評估，甲公司以現(xiàn)有條件無法生產(chǎn)出符合要求的B產(chǎn)品。隨與甲公司解約，要求甲公司退還定金200萬。由于甲公司已使用預付款更新設備，無力償還乙公司預付款，考慮到現(xiàn)實情況，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，甲公司只需要歸還乙公司150萬預付款。則該筆預付款甲公司分錄如下：
借：預付賬款—乙公司 200萬
貸：應付賬款—乙公司 150萬
其他收益—重組收益 50萬
涉稅：賴掉的預收賬款，不必繳納增值稅。如提前繳納，可以申請退還。但確認不用歸還的預付賬款，應當算作本企業(yè)的收入，繳納企業(yè)所得稅。