增值稅稅率先后經(jīng)歷了多次調整，并且后期稅率都是低于原增值稅稅率。后期需要補開原稅率發(fā)票一般是基于以下情形：一是一般納稅人在稅率調整前開具的發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。二是一般納稅人在稅率調整前發(fā)生增值稅應稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。三是轉登記納稅人在一般納稅人期間開具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。四是轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。
一般納稅人需要開具原稅率發(fā)票，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人可以手工選擇原適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。
補開原增值稅稅率發(fā)票，一般來說納稅人已按原增值稅稅率繳納了增值稅，后期補開原稅率增值稅專用發(fā)票后，在增值稅申報時，按原增值稅稅率應稅項目，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。比如：銷售的貨物，將金額、稅額填入所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發(fā)票”相關列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。
當然，納稅人補開原稅率發(fā)票，但在之前并未按照原稅率申報繳納增值稅的，則應當加收滯納金。