增值稅價(jià)外費(fèi)用如何財(cái)稅處理?
增值稅價(jià)外費(fèi)用是指在銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，除了價(jià)款以外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。為防范納稅人通過(guò)“價(jià)外費(fèi)用”名義以肢解增值稅的計(jì)稅依據(jù)，所以，增值稅法明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。
一、增值稅價(jià)外費(fèi)用包括的范圍
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定：“增值稅的銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”
另?yè)?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第三十七條規(guī)定∶銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。但不包括以下項(xiàng)目∶(一)代為收取并符合以下規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
綜上,增值稅價(jià)外費(fèi)用是指在銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，除了價(jià)款以外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。現(xiàn)行增值稅對(duì)價(jià)外費(fèi)用不再實(shí)行列舉法，而采取排除法，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的除列舉的不包括的項(xiàng)目外，均屬于增值的價(jià)外費(fèi)用，并且不論是向購(gòu)買(mǎi)方收取，還是向購(gòu)買(mǎi)方以外的單位或個(gè)人收取，均組成增值稅的計(jì)稅依據(jù)。增值稅價(jià)外費(fèi)用可能與銷(xiāo)售行為有直接或間接的關(guān)系，也可能與銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)，但是由于合同約定或者法律規(guī)定而產(chǎn)生。增值稅價(jià)外費(fèi)用包括以下幾類(lèi)：與銷(xiāo)售行為有直接關(guān)系的收費(fèi)，例如運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；與銷(xiāo)售行為有間接關(guān)系的收費(fèi)，例如手續(xù)費(fèi)、傭金、代理費(fèi)等；與銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)但由于合同約定而產(chǎn)生的收費(fèi)，例如違約金、賠償金、滯納金等；與銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)但由于法律規(guī)定而產(chǎn)生的收費(fèi)，例如罰款、沒(méi)收款等；與銷(xiāo)售應(yīng)稅行為掛鉤的政府補(bǔ)助。
注意：以下不屬于價(jià)外費(fèi)用：1.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；3.代為收取并符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；4.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)；5.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。6.開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。
二、增值稅價(jià)外費(fèi)用適用稅率
銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，除了價(jià)款以外，向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，應(yīng)當(dāng)納入增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額。增值稅價(jià)外費(fèi)用與銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所適用相同的稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅。例如，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，如果在發(fā)票上單獨(dú)列明，則按照貨物所適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，貨物的稅率一般為13%、9%。另外，如果銷(xiāo)售方是免征增值稅的納稅人，則其銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的增值稅價(jià)外費(fèi)用一并免征增值稅。
三、增值稅價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)具發(fā)票。
價(jià)外費(fèi)用可以與銷(xiāo)售貨物及提供應(yīng)稅行為合并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要在相關(guān)欄目做注明；此外價(jià)外費(fèi)用也可以單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用相同的增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售額，屬于銷(xiāo)售額的組成部分，按照適用稅率計(jì)算交納增值稅，當(dāng)然就可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面,具備同質(zhì)性,也就是說(shuō),不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi),它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)算繳納增值稅,使用同一個(gè)編碼開(kāi)具發(fā)票。以延期付款利息為例,銷(xiāo)售方收到貨款和延期付款利息,應(yīng)該依據(jù)全部金額按照銷(xiāo)售貨物的稅收編碼開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí),名稱(chēng)可以寫(xiě)成“* 貨物或服務(wù)的商品編碼*延期付款利息”。至于“規(guī)格型號(hào)”、“單位”、“數(shù)量”、“單價(jià)”欄可不填,也可在備注欄注明是價(jià)外費(fèi)用。
四、增值稅價(jià)外費(fèi)用如何會(huì)計(jì)處理。
增值稅價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，可能計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入或者沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。主要會(huì)計(jì)處理如下：1.如果增值稅價(jià)外費(fèi)用與銷(xiāo)售行為有直接或間接的關(guān)系，且屬于銷(xiāo)售方的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入。例如，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金、代理費(fèi)等。2.如果增值稅價(jià)外費(fèi)用與銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)，且屬于銷(xiāo)售方的非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例如，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金、賠償金、罰款、沒(méi)收款等。3.如果增值稅價(jià)外費(fèi)用是由購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方支付的，且屬于銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，延期付款利息。4.如果增值稅價(jià)外費(fèi)用是代收款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”等，例如，如廣告宣傳費(fèi)等。5.政府補(bǔ)貼用于補(bǔ)貼商品銷(xiāo)售額，則政府補(bǔ)貼視同銷(xiāo)售，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。