明明白白：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題大全！
【股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅要點(diǎn)概括】
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)申報(bào)是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)要經(jīng)過(guò)稅務(wù)核查。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使是0元或1元轉(zhuǎn)讓?zhuān)残枰陥?bào)企業(yè)所得稅（稅率25%，可以享受相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策）或個(gè)人所得稅（20%）、印花稅（0.5‰，自然人或小規(guī)模納稅人減半征收）、增值稅（6%）及附加稅費(fèi)。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)。
3.稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以企業(yè)需要提交證據(jù)證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是合理的。
4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是納稅人、股權(quán)受讓方是扣繳義務(wù)人，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常在被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)。一般在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)稅，印花稅通常跟隨個(gè)稅同時(shí)申報(bào)繳納（稅法依據(jù)不明確）。
序號(hào) | 25個(gè)涉稅問(wèn)題 |
問(wèn)題1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)了嗎？
是的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)申報(bào)是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)要經(jīng)過(guò)稅務(wù)核查。目前不少地方市場(chǎng)監(jiān)督管理局與稅務(wù)局實(shí)行信息交互，陸續(xù)實(shí)行先納稅申報(bào)再股權(quán)登記變更的方法。
2021年開(kāi)始，稅局將重點(diǎn)稽查個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2020年，中山市、江門(mén)市、惠州市、陽(yáng)江市、汕尾市、珠海市橫琴新區(qū)、清遠(yuǎn)市、云浮市等地稅務(wù)局和市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合開(kāi)展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)查驗(yàn)工作。
案例：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅遭重罰！補(bǔ)稅、罰款合計(jì)：4000多萬(wàn)。
2017年8月,肖同春、林健、繆曉權(quán)、張樹(shù)元、吳宜雄、徐守雄、溫春保7人分別向吳曉佺轉(zhuǎn)讓了各自持有的“西安華東萬(wàn)和城項(xiàng)目”相關(guān)股權(quán)時(shí)，為了達(dá)到不繳應(yīng)納稅款的目的，使用另行簽訂登記轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照注冊(cè)認(rèn)繳資金等額轉(zhuǎn)讓的虛假協(xié)議進(jìn)行股權(quán)變更登記。
在實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓總金額為2.691億元。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅稅款13.455萬(wàn)元。
2017年9月,吳曉佺按照簽訂的相關(guān)七份實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議支付轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，未辦理以上7人的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。
稅務(wù)行政處罰決定:
（1）對(duì)吳曉佺不申報(bào)繳納印花稅的行為，屬于納稅人采取偽造記帳憑證，不列、少列收入，不繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，擬對(duì)吳曉佺處以不繳印花稅稅款一倍的罰款13.455萬(wàn)元。
（2）擬對(duì)扣繳義務(wù)人吳曉佺處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一倍的罰款4623.309萬(wàn)元。
以上兩項(xiàng)擬處罰款共計(jì)：4623.309萬(wàn)元+13.455萬(wàn)元=4636.764萬(wàn)元。
問(wèn)題2：哪些股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)？
（1）頻繁多次轉(zhuǎn)讓過(guò)股權(quán)的。
（2）平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。
（3）轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。
（4）轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)（被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的。
（5）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽(yáng)合同的。
（6）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的。
（7）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)買(mǎi)賣(mài)大額房產(chǎn)土地的。
（8）利用增資減資來(lái)變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。
（9）利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。
（10）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。
（11）“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。
（12）以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。
（13）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報(bào)個(gè)稅的。
（14）盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。
（15）資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的（資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問(wèn)題我們會(huì)有專(zhuān)題研究）。
（16）未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。
（17）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的。
（18）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。
（19）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。
（20）自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。
（21）自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。
（22）隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)。
（23）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的。
（24）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的。
（25）對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅的。
（26）個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的。
（27）虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅。
問(wèn)題3：哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：
（1）出售股權(quán)；
（2）公司回購(gòu)股權(quán)；
（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；
（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；
（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
問(wèn)題4：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？是否包括違約金、補(bǔ)償金？是否包括合同約定的后續(xù)收入？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
問(wèn)題5：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人和扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？被投資企業(yè)有何義務(wù)？
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。
問(wèn)題6：扣繳義務(wù)人應(yīng)于何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況？
扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
問(wèn)題7：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)有哪些？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓正常涉及以下稅費(fèi)：
（1）居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠。
（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。
一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓稅率6%。
（3）附加稅費(fèi)。根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。
（4）印花稅。立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。符合條件的，可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。小規(guī)模企業(yè)或自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以享受0.25‰的優(yōu)惠稅率。
問(wèn)題8：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算，稅目是什么？
個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。
問(wèn)題9：股東注冊(cè)資金實(shí)繳0萬(wàn)元，股權(quán)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)印花稅嗎？
舉例：公司注冊(cè)資金1000萬(wàn)元是認(rèn)繳制，實(shí)收資本為0元，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入！這個(gè)認(rèn)知是錯(cuò)誤的。
當(dāng)時(shí)股東實(shí)繳為0元，并不代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的“申報(bào)納稅收入”可以是0元，若申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
看看深圳稅局在2019年的回復(fù)：
注冊(cè)資金未實(shí)繳的情況下，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否繳納印花稅？（回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局回復(fù)時(shí)間：2019-11-07）
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十五條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
因此，建議納稅人攜帶具體合同資料前往主管稅局判定。感謝您的咨詢(xún)！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
還有四川稅務(wù)局的回復(fù)：
問(wèn)：我公司于2020年5月成立，認(rèn)繳出資500萬(wàn)元，至今未實(shí)際出資（并且我公司未發(fā)生任何業(yè)務(wù)），現(xiàn)在一個(gè)股東不愿意做了將其50%股權(quán)（認(rèn)繳出資額250萬(wàn)元）以“0”元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他人（得到其他股東的認(rèn)可），該股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅該如何確定？
現(xiàn)在我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》認(rèn)為印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按照股權(quán)交易價(jià)格即“0元”為計(jì)稅基數(shù)，我們本地稅務(wù)局認(rèn)為應(yīng)按照認(rèn)繳金額“250萬(wàn)元”作為計(jì)稅基礎(chǔ)，請(qǐng)問(wèn)該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方是否應(yīng)繳納印花稅？
四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。” 以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問(wèn)請(qǐng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。答復(fù)機(jī)構(gòu)：四川省稅務(wù)局；答復(fù)時(shí)間：2020-06-29。
問(wèn)題10：股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算個(gè)稅和印花稅呢？
舉例如下：
王總有個(gè)有限責(zé)任公司，100%控股，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，全部屬于認(rèn)繳，也就是實(shí)收資本0元。經(jīng)過(guò)兩年經(jīng)營(yíng)，截止目前未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，也就是凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元?，F(xiàn)在要股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉總，股東決議中標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格0元。
此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)稅、印花稅。稅金計(jì)算如下：
（1）股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1000萬(wàn)元*100%=1000萬(wàn)元。因此核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=1000萬(wàn)元。
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)稅稅率20%。
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用）*20%=（1000-0）*20%=200萬(wàn)元。
3.轉(zhuǎn)讓人和受讓人分別繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅=1000*0.05%=5000元。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），印花稅可以減半征收，即實(shí)際繳納2500元/人。
在實(shí)際執(zhí)行中，自然人也享受上述減半的優(yōu)惠。
問(wèn)題11：親屬之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個(gè)人所得稅嗎？
親屬之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅，需區(qū)分情形。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個(gè)人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)羯陥?bào)的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)征個(gè)人所得稅。
問(wèn)題12：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十四條規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
（一）凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
（二）類(lèi)比法
1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
（三）其他合理方法
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。
問(wèn)題13：何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形：
（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；
（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
注：主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。
問(wèn)題14：什么情況屬于股權(quán)收入明顯偏低？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（5）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；
（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
問(wèn)題15：什么情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span>
（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
注：主要是三代以?xún)?nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
問(wèn)題16：股權(quán)原值如何確認(rèn)？
通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過(guò)個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
問(wèn)題17：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)如何確認(rèn)？是在機(jī)構(gòu)所在地還是合同簽訂地？
1. 印花稅
《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則對(duì)印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定的不明確?？偩謨H對(duì)全國(guó)性訂貨會(huì)所簽訂合同印花稅納稅地點(diǎn)有明確規(guī)定。
根據(jù)上述規(guī)定，全國(guó)性訂貨會(huì)所簽合同在納稅人機(jī)構(gòu)所在地辦理貼花。其他印花稅一般也在機(jī)構(gòu)所在地辦理貼花。以下地方規(guī)定供參考：
來(lái)看看廈門(mén)稅務(wù)局的答復(fù)：
綜上，我們建議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方合同最好要注明合同簽署地點(diǎn)（通常為被投資主體所在地），則印花稅也在合同簽署地點(diǎn)申報(bào)繳納。申報(bào)時(shí)也建議再與稅務(wù)局明確一下。
2.個(gè)人所得稅
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。
問(wèn)題18：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
3.受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
4.國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；
5.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)行為已完成的；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
核定征收印花稅的，按月（季）申報(bào)。實(shí)行核定征收印花稅的，納稅期限為一個(gè)月，稅額較小的，納稅期限可為一個(gè)季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
在實(shí)際執(zhí)行中，如果股權(quán)協(xié)議已經(jīng)生效，但是受讓方尚未支付轉(zhuǎn)讓款，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有資金無(wú)法履行納稅義務(wù)，是可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)延期申報(bào)或者延期繳納的。在申請(qǐng)時(shí)，通常稅務(wù)局會(huì)要求納稅義務(wù)人預(yù)繳一部分稅款。在深圳福田區(qū)，稅務(wù)局設(shè)有納稅服務(wù)處，可以對(duì)此申請(qǐng)最初最終審批。在深圳，通常延期納稅的時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。
問(wèn)題19：納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些資料？
應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；
（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；
（4）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。
問(wèn)題20：納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行哪些義務(wù)？
（1）事先報(bào)告義務(wù)
扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
（2）納稅申報(bào)義務(wù)
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）事后報(bào)告義務(wù)
被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說(shuō)明。
問(wèn)題21：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，如何折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額？
轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
問(wèn)題22：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何與工商部門(mén)（市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)）合作？
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。
問(wèn)題23：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的鏈條式動(dòng)態(tài)管理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。
問(wèn)題24：納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？
依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
問(wèn)題25：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估能否引入中介機(jī)構(gòu)參與？
各地可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作。