一、成本核算稅務風險 成本核算集中反映企業(yè)生產情況，體現產品生產流程和各關鍵工序的耗費情況，需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合。計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的驗證，還需要生產、技術等部門的評價。會計核算上，企業(yè)產品生產過程中，歸集各成本要素費用；完工后將產品成本由“生產成本”轉入“庫存商品”；通過銷售商品、提供勞務等方式對外出售，在確認收入的同時結轉產品成本，此時產品成本就從“庫存商品”轉為“營業(yè)成本”。成本核算各步驟都將直接或間接影響企業(yè)“營業(yè)成本”的核算，從而影響企業(yè)營業(yè)利潤及利潤總額的計算。成本核算影響企業(yè)利潤的因素主要有，生產成本包含的各成本要素的正確歸集；月末生產成本在完工產品和在產品間的分配。此外，由于企業(yè)期末在庫、在途和在加工的各項存貨的價值均體現在資產負債表存貨項目，故通過計算存貨項目的相關指標可以判斷成本核算的正確與否，發(fā)現成本核算的涉稅風險。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十九條將企業(yè)所得稅法第八條所稱成本明確界定為，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。即企業(yè)所得稅法及實施條例中所述的“成本”，與會計上費用要素中的“營業(yè)成本”相對應，為在確認收入時結轉的產品成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 二、成本要素的稅務風險 企業(yè)生產過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬，以及分配計入的各種間接費用，在成本核算中體現為直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用等成本要素。因產品成本與營業(yè)成本的關系，及對企業(yè)營業(yè)利潤、應納稅所得額的影響，企業(yè)對生產過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬，以及分配計入的各種間接費用等各成本要素的核算都將影響企業(yè)應納所得稅的計算。企業(yè)的成本核算過程需規(guī)避可能產生的稅務風險。 1.從直接材料看稅務風險 直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。直接用于產品生產的燃料和動力，如企業(yè)未設置“燃料及動力”成本項目，其外購的燃料及動力也計入直接材料項目中。產品生產所需直接材料一般會有固定用量及配比關系。如耐磨鋼鑄件的生產，是以耐磨損性能強的鋼鐵材料為原料，用各種鑄造方法獲得的金屬成型物件。其生產過程中為了提高鋼的強度、硬度和耐磨性等性能，需添加Mn、Si、Cr、Mo等元素的各種耐磨材料，其配比根據產品需求相對固定，如出現在同一產品的不同期間，某元素投入量上下浮動較大，則需關注是否存在虛構原材料購入、虛抵進項稅額或者隱瞞產品產量，從而隱匿銷售收入等涉稅風險。 2.從直接人工看稅務風險 直接人工指直接從事產品生產人員的職工薪酬。生產企業(yè)直接人工核算方法主要有計時工資制、計件工資制、標準成本法等。一般根據實際工時記錄或產量統(tǒng)計報告，核算人員工資，通過計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，尋找與生產量偏離太大的數據。若出現企業(yè)成本計算單中的直接人工成本高于人工費用分配匯總表反映的實際工資費用或應付職工薪酬賬戶實際發(fā)放的工資費用；工資薪金支出占當期產品產值的比率，大于行業(yè)均值或比上年同期增幅較大時，可能存在將非生產人員工資計入成本;或虛報工時、產量，多列工資擴大成本；或將部分人工生產出的產品直接對外出售，不按規(guī)定開具發(fā)票，隱瞞銷售收入，以減少利潤。 3.從制造費用看稅務風險 制造費用，企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產部門發(fā)生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性停工損失、正常范圍內的廢品損失等。除季節(jié)性生產企業(yè)外，該科目期末無余額。制造費用中主要的涉稅風險項目有電耗率、折舊率等。電耗率方面，如大于行業(yè)均值，或比上年同期增幅較大，可能存在不計少計收入、轉讓電或電費用于非應稅項目；小于行業(yè)均值，或比上年同期降幅較大，可能存在多計成本風險。折舊率方面，需關注折舊的計提方法是否符合稅法規(guī)定，有無未按規(guī)定選用加速折舊方法多提折舊；折舊年限是否符合稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，有無人為縮短折舊年限多提折舊，從而影響應納稅所得額。此外，還需關注費用發(fā)生的真實性、合法性，有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象。費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產品之間分配，人為提高毛利率高的產品的生產成本，影響企業(yè)利潤及應納稅所得額的計算。 三、存貨項目的稅務風險 企業(yè)成本核算的準確性影響資產負債表的存貨項目。資產負債表存貨項目包括當期產成品、在產品、原材料、周轉材料、自制半成品、生產成本等眾多項目，是一個綜合性指標，其增減變動與稅收有著極為密切的關系。 1.從存貨項目看稅務風險 原材料、周轉材料的購進，關系到生產成本的高低，同時也影響增值稅進項稅額的增加。自制半成品、產成品的銷售關系到銷售收入和稅款的計算，同時也影響銷售成本和利潤的形成，進而影響企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算。 除原材料、產成品等外，存貨項目還有兩個重要的內容是生產成本和在產品。 “生產成本”科目核算企業(yè)基本生產所發(fā)生的各種生產費用，計算產品的生產成本。借方登記企業(yè)為進行基本生產而發(fā)生的各項生產費用；貸方登記生產完工入庫的產品成本；期末余額在借方，反映基本生產車間尚未加工完成的在產品成本?！吧a成本”的高低，直接影響完工產品成本及銷售成本的核算。 在產品是指企業(yè)沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，歸入商品產品，不屬于在產品。對月末既有完工產品又有在產品的情形，需將該種產品的生產成本（月初在產品成本與本月生產成本之和）在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。在完工產品和月末在產品之間分配費用的方法通常有兩類：一類是先確定月末在產品成本，再計算完工產品成本；另一類是將前兩項之和在后兩項之間按照一定的比例進行分配，同時算出完工產品成本和月末在產品成本。 在產品成本核算的正確與否，直接影響產品成本結轉的準確性。在產品成本計算方法一經確定不得隨意變更。任意改變成本計算方法，可能存在少記或多記產成品成本；及利用調節(jié)在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節(jié)利潤，影響應納稅所得額的計算。 2.從財務指標看稅務風險 企業(yè)成本核算貫穿于生產過程之中，從原材料的領用到在產品、完工產品的結轉，再到產成品的銷售等各環(huán)節(jié)。成本核算準確性不僅直接影響各種產品總成本和每種產品的單位成本，而且直接或間接地影響資產負債表存貨項目的填列和利潤表的主營業(yè)務成本及利潤等項目的計算，進而影響資產負債表和利潤表的相關財務指標。 通過資產負債表存貨項目可以計算企業(yè)的生產周期、存貨周期、存貨周轉率等指標。生產周期是產品從開始投產至產出的全部時間。存貨周期是指某一類產品、材料或某個單品進出倉庫的循環(huán)時間。在制造業(yè)和銷售領域，存貨周期常叫做庫存周期，商品的存貨周期通常根據客戶的月需求量和下訂單頻率而定，企業(yè)自己需要的材料的存貨周期根據自己的月需求量和采購提前期而定。存貨周轉率或叫存貨周轉次數，是企業(yè)一定時期銷貨成本與平均存貨余額的比率，用時間表示的存貨周轉率就是存貨周轉天數。用于反映存貨的周轉速度，是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標。若存貨周轉率（存貨周轉天數）出現明顯異常，有悖于行業(yè)常規(guī)，則可能存在涉稅風險。存貨周轉率大于行業(yè)平均值，可能存在多轉成本或未按規(guī)定核算無票購入原材料等問題；小于行業(yè)平均值，則可能存在發(fā)出商品未及時確認收入或接收虛開發(fā)票虛增存貨等風險。 通過利潤表的收入、成本等項目可以計算企業(yè)的毛利率、投入產出率等指標。毛利率是產品毛利與銷售收入的比率，取決于單位銷售毛利和銷售量兩個因素。毛利率低于行業(yè)平均值，且毛利額不足維持其期間費用，賬面長期微利或虧損，可能存在隱匿收入或多計成本等風險。投入產出率是投入生產的原材料等成本與其所生產產品價值之間的比率。投入產出率小于行業(yè)平均值或比上年同期降幅較大，可能存在不計少計收入或接收不符規(guī)定扣稅憑證多抵增值稅進項稅額，并虛增存貨金額；大于行業(yè)平均值或比上年同期增幅較大，可能存在多轉成本或材料估價入賬等風險。