稅總公告2012年第33號關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告及其解讀
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。
特此公告。
二○一二年七月九日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局
一、請介紹該公告出臺的背景？
近期，我們接到部分地方稅務機關報來的請示，《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號，以下簡稱192號文件）和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]415號，以下簡稱415號文件）規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。那么就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當期全額進行了抄報稅，并申報繳納了稅款，192號文件和415號文件所述的“全額征補稅款”是否意味對其虛開的稅額進行二次征收的問題，請總局予以明確。
二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應如何進行處理？
192號文件和415號文件的下發(fā)有其歷史背景，當時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報或少申報繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，因此，192號文件和415號文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款的處理規(guī)定符合當時的實際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當期全額進行了抄報稅、納稅申報及稅款繳納，對其已繳納的稅款再次進行補征，則會造成重復征稅問題。
因此，從目前增值稅征管實際出發(fā)，同時為避免192號文件和415號文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義，我們在公告中對該問題予以進一步明確，即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。同時，將192號文件和415號文件的相關規(guī)定廢止。