這種方法能同時降低社保、個稅和增值稅

來源：肖太壽財稅工作室

（一）節(jié)約社保費用、個稅、增值稅秘訣：注冊無雇工個體工商戶

所謂的“無雇工個體工商戶”是指個體工商戶業(yè)主沒有雇傭工作人員為其提供勞動服務(wù)的個體工商戶?！秱€體工商戶條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第666號）第八條　申請登記為個體工商戶，應(yīng)當向經(jīng)營場所所在地登記機關(guān)申請注冊登記。《個體工商戶登記管理辦法》（國家工商行政管理總局令第63號）第十條　經(jīng)營場所，是指個體工商戶營業(yè)所在地的詳細地址。個體工商戶經(jīng)登記機關(guān)登記的經(jīng)營場所只能為一處。《個體工商戶登記管理辦法》（國家工商行政管理總局令第63號）第八條 個體工商戶的經(jīng)營形式分個體經(jīng)營和家庭經(jīng)營兩種?；谝陨险咭?guī)定，節(jié)約社保費用、個稅、增值稅秘訣：到經(jīng)營場所所在地，一個人名義申請注冊一個個體經(jīng)營形式的無雇工個體工商戶。

（二）相關(guān)法律依據(jù)分析

1、無雇工的個體工商戶每月開具10萬元以內(nèi)（按季開30萬元以內(nèi)）的增值稅普通發(fā)票，免增值稅。

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2019年公告第4號）第一條《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第一條的規(guī)定，　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。 基于此稅收政策規(guī)定，如果注冊的無雇工個體工商戶購買安裝稅控盤和稅控機，則其一個月內(nèi)向付款方開具10萬元以下（含10萬元）的增值稅普通發(fā)票，是免增值稅。

  2、月銷售額2萬元以下的無雇工個體工商戶是小額零星業(yè)務(wù)支出，不需要向付款方開具增值稅發(fā)票。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件第九條的規(guī)定，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。其中“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準”是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中的第一條中的“個人” 條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：

 （一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

因此，財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條中的“按期”實指辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，“按次”是指自然人個人。 因此，辦理稅務(wù)登記的無雇工的個體工商戶是屬于個體經(jīng)營者，按月銷售額2萬元以下符合小額零星業(yè)務(wù)支出。在建筑領(lǐng)域，如果勞務(wù)公司或建筑企業(yè)與無雇工的個體工商戶簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同，且無雇工個體工商戶每月的勞務(wù)結(jié)算金額在2萬元以下，則無雇工個體工商戶是零星小額業(yè)務(wù)支出，不需要向付款方到稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，付款方直接以支付給無雇工個體工商戶的勞務(wù)款結(jié)算清單作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

3、無雇工的個體工商戶不繳納社保費用。

根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第35號）第十條第二款和第二十三條第二款的規(guī)定，無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險和基本養(yǎng)老保險，由個人按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費用和基本醫(yī)療保險費。同時，《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第35號）第五十八條第二款和第六十條第二款的規(guī)定，自愿參加社會保險的無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加社會保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，應(yīng)當向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申請辦理社會保險登記。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加社會保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以直接向社會保險費征收機構(gòu)繳納社會保險費。

因此，無雇工的個體工商戶可以不繳納社保保險，既使要每社保，也由無雇工的個體工商戶自己向社會保險費征收機構(gòu)繳納社會保險費。

（三）建筑行業(yè)中的實操要點

1、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司指定專門的特定人員，在建筑勞務(wù)所在地工商所，為長期與其合作的農(nóng)民工代理注冊為個體經(jīng)營形式的“無雇工的個體工商戶”。

 2、注冊無雇工的個體工商戶后，到注冊地的稅務(wù)部門購買稅控機和稅控盤，安裝完畢后，向稅務(wù)局購買增值稅發(fā)票，每月給勞務(wù)公司開具10萬元以下的普通增值稅發(fā)票，享受免增值稅的紅利。

3、如果無雇工個體工商戶沒有申請購買安裝稅控盤和稅控機，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年28號文件的規(guī)定，小額零星支出的稅前扣除憑證是內(nèi)部收款憑證：農(nóng)民工勞務(wù)結(jié)算單，結(jié)算單上寫明農(nóng)民的姓名、身份證件號碼、手機號碼、勞務(wù)款。勞務(wù)公司與無雇工的個體工商戶（工商稅務(wù)登記后不購買稅控盤和稅控機）結(jié)算勞務(wù)款時，每月控制在20000元以內(nèi)，勞務(wù)公司以與無雇工的個體工商戶每月的勞務(wù)款結(jié)算單作為支付憑證，在企業(yè)所得稅前進行扣除，不需要去當?shù)囟悇?wù)主管部門開具勞務(wù)費用發(fā)票進成本。

4、勞務(wù)公司與無雇工的個體工商戶簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同，合同中約定：勞務(wù)工程范圍、勞務(wù)款結(jié)算和支付等事宜。如果無雇工的個體工商戶沒有購買稅控盤和稅控機，則必須保證勞務(wù)公司與無雇工的個體工商戶每月結(jié)算的勞務(wù)分包款是2萬元以內(nèi)。

5、無雇工的個體工商戶的個人所得稅都是按照當?shù)囟悇?wù)部門的政策規(guī)定，選擇核定定率或核定定額征收個人所得稅。

6、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司指定專門的部門中的特定人員每月代理“無雇工的個體工商戶”辦理個人所得稅的申報事宜。其實，在全國很多地方，對無雇工的個體工商戶是不征收個人所得稅的。

《國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第19號） 規(guī)定，收入總額不超過90000元/季(30000元/月)的，不繳納個人所得稅。建筑房地產(chǎn)的個人所得稅核定征收率為1.2%。

《國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局公告2019年第1號）規(guī)定，月收入額在5萬元以下的（含）的核定征收率為0%，即月收入額5萬以下的個體工商戶不交個人所得稅。月收入額10萬以上的個人核定征收率為1.2%，月收入在5萬元至10萬元的個人核定征收率為0.5%。

《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第23號）規(guī)定：按月30000元（含）以下，或按季90000元（含）以下的個體工商戶的個人所得稅的核定征收率為0%，即按月30000元（含）以下，或按季90000元（含）以下的個體工商戶不交個人所得稅。按月30000元（不含）至50000元（含）， 或按季90000元（不含）至150000元（含）的個人所得稅的核定征收率為0.5%。

《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第15號）規(guī)定，凡不符合查賬征收條件的個體工商戶業(yè)主，核定的應(yīng)稅收入不高于90000元/季的，附征率為0;核定的應(yīng)稅收入高于90000元/季的，全額征收個人所得稅。即在海南省行政范圍內(nèi)，不符合查賬征收條件的個體工商戶業(yè)主每季的應(yīng)稅收入不高于90000元（含90000萬元），不征個人所得稅。

還有不少省份：江西省、貴州省、云南省、甘肅省、黑龍江省、深圳市等都規(guī)定，個體工商戶每月收入3萬以內(nèi)部征個人所得稅。